【案例分析】甲公司為一家生產制造企業，下設X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產品的生產，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產。因產品成本構成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發言要點摘錄如下。

（1）X分廠廠長：3月份A產品實際成本超過標準成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說，3月份A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標準耗用總量為50萬件：3月份A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件。考慮到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本。

（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高，且制造費用集中發生在材料整理、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業。Y分廠管理非常嚴格與規范，很少出現由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業的成本。

（3）甲公司財務總監：鑒于當前市場競爭越來越激烈，A、B、C產品與市場上同類產品的差異性越來越小，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現，建議采用目標成本法對產品成本進行核算與管理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料（1），計算3月份A產品直接材料數量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門。

2.根據資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業屬于增值作業，并說明理由。

3.根據資料（2），基于作業動因分析，指出Y分廠應重點削減四種作業中哪種（或哪些）作業的成本，并說明理由。

4.結合資料（3），指出目標成本法的主要優點。

【正確答案】

1、正確答案：

①直接材料數量差異=（51-50）×100=100（萬元）

直接材料價格差異=51×（105-100）=255（萬元）

②直接材料數量差異應由生產部門負責。

直接材料價格差異應由采購部門負責。

2、正確答案：

增值作業：成型加工和產品包裝。

理由：成型加工和產品包裝符合增值作業三個條件：a.功能明確。b.能為最終產品提供價值。c.在整個作業鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代的】。

3、正確答案：

檢驗。

理由：檢驗屬于非增值作業，非增值作業是企業作業成本控制的重點。

4、正確答案：

主要優點：①突出從原材料到產品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果。②強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力。③謀求成本規劃與利潤規劃活動的有機統一，有助于提升產品的綜合競爭力。

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